Договор разовой поставки со 100%-ной предоплатой: ключевые моменты

Договор разовой поставки со 100%-ной предоплатой: ключевые моменты

Договор N _____
поставки товара
(с условием о возможности изменения поставщиком
стоимости товара, предусмотрена 100%-ная предоплата)

г. __________ “__”___________ ____ г.

_______________________________________________, именуем__ в дальнейшем
(наименование или Ф.И.О.)
“Поставщик”, в лице ______________________________________________________,
(должность, Ф.И.О. уполномоченного представителя)
действующ___ на основании ________________________________________________,
(документ, подтверждающий полномочия)
с одной стороны, и ________________________________, именуем__ в дальнейшем
(наименование или Ф.И.О.)
“Покупатель”, в лице _____________________________________________________,
(должность, Ф.И.О. уполномоченного представителя)
действующ___ на основании ______________________________________________, с
(документ, подтверждающий полномочия)
другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Поставщик обязуется передавать в течение срока действия настоящего
Договора, а Покупатель – принимать и оплачивать в порядке и на условиях
настоящего Договора _______________________________________________________
(вид, наименование в соответствии со стандартами,
индивидуализирующие признаки)
(далее по тексту – Товар).
1.2. Общее количество Товара, подлежащего поставке по настоящему
Договору, составляет _____________________________________________________.
(указать количество Товара или способ его определения)
1.3. Количество и ассортимент Товара, поставляемого в каждой партии,
стоимость партии Товара указываются Сторонами в спецификациях (Приложение
N ___).

2. ПОРЯДОК ПОСТАВКИ И ПРИЕМКИ ТОВАРА

2.1. Товар поставляется партиями на основании подписанной Сторонами
спецификации.
Спецификация на каждую партию Товара подписывается Сторонами
_____________________________________________________________________.
(указать периодичность подписания Сторонами спецификаций)
2.2. Поставка Товара осуществляется в следующие сроки:
_________________________________________.
(указать сроки или период поставки)
2.3. Поставка Товара осуществляется путем его доставки на склад
Покупателя, находящийся по адресу: _______________________________________.
2.4. Качество Товара, поставляемого по настоящему Договору, должно
соответствовать _________________________________________________________ и
(указать регламенты, стандарты, иные требования
к качеству Товара)
подтверждаться ___________________________________________________________.
(указать документы, которыми должно подтверждаться
качество Товара)
2.5. Упаковка Товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке и хранении и должна иметь маркировку, содержащую наименование Товара, вес и дату изготовления. Поставщик обязан обеспечить наличие информации о Товаре на русском языке в соответствии с требованиями законодательства.
2.6. Приемка Товара по количеству, ассортименту и качеству производится Покупателем при передаче Товара на складе Покупателя.
Стороны составляют акт приема-передачи Товара (Приложение N ___) по количеству, ассортименту и качеству.
2.7. Если в соответствующей партии Поставщик передал Покупателю меньшее количество Товара, чем определено спецификацией к настоящему Договору, Покупатель вправе потребовать передать недостающее количество Товара в _______________ срок с момента _________________________.
2.8. При передаче Поставщиком Товара в ассортименте, не соответствующем требованиям, указанным в соответствующей спецификации, Покупатель вправе отказаться от принятия и оплаты такого Товара, а если он оплачен – потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если Поставщик передал Покупателю наряду с Товаром, ассортимент которого соответствует требованиям, указанным в спецификации, Товар с нарушением таких требований, Покупатель вправе по своему выбору:
– принять Товар, соответствующий условию об ассортименте, и отказаться от остального Товара;
– отказаться от всего переданного Товара;
– потребовать заменить Товар, не соответствующий условию об ассортименте, Товаром в ассортименте, предусмотренном спецификацией;
– принять весь переданный Товар.
При предъявлении Покупателем требования о замене Товара, не соответствующего условию об ассортименте, Товаром в ассортименте, предусмотренном спецификацией, замена должна быть произведена Поставщиком в срок не более _______________ с даты ______________________.
При отказе от Товара, ассортимент которого не соответствует требованиям спецификации, или предъявлении требования о замене Товара, не соответствующего условию об ассортименте, Покупатель вправе также отказаться от оплаты этого Товара.
2.9. В случае поставки Товара ненадлежащего качества Покупатель вправе потребовать от Поставщика:
– соразмерного уменьшения стоимости Товара;
– безвозмездного устранения недостатков Товара в срок, согласованный Сторонами, но не более _______________ с даты ______________________;
– возмещения своих расходов на устранение недостатков Товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству Товара Покупатель вправе по своему выбору:
– отказаться от исполнения настоящего Договора и потребовать возврата уплаченной за Товар денежной суммы;
– потребовать замены Товара ненадлежащего качества Товаром, соответствующим условиям настоящего Договора, в срок не более _______________ с даты ______________________.

3. ЦЕНА ТОВАРА И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

3.1. Стоимость единицы Товара на момент подписания настоящего Договора составляет ______________________ (________________) рублей.
Цена партии Товара определяется Сторонами в подписываемых спецификациях к настоящему Договору.
3.2. Стоимость единицы Товара, указанная в п. 3.1 настоящего Договора,
корректируется Поставщиком ____________________________________________ при
(указать периодичность корректировки цены)
наступлении следующих обстоятельств: _____________________________________.
(указать обстоятельства и факторы,
влияющие на цену Товара)
3.3. При изменении стоимости единицы Товара Стороны подписывают соответствующее дополнительное соглашение к настоящему Договору, содержащее измененные цены на Товар.
3.4. Оплата стоимости партии Товара, установленной спецификацией, производится Покупателем на условиях 100%-ной предоплаты в течение _____ банковских дней с даты подписания Сторонами спецификации на поставку соответствующей партии Товара.
3.5. Оплата по настоящему Договору осуществляется путем безналичного перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет Поставщика.
3.6. Обязательство Покупателя считается исполненным с даты зачисления денежных средств на счет Поставщика.
(Вариант:
3.6. Обязательство Покупателя считается исполненным с даты списания денежных средств с расчетного счета Покупателя (или: с даты зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка Поставщика).)

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае нарушения Покупателем срока оплаты Товара, указанного в п. 3.4 настоящего Договора, Поставщик вправе предъявить Покупателю требование об уплате неустойки в размере ____% от не уплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.
4.2. В случае нарушения Поставщиком срока поставки Товара, установленного п. 2.2 настоящего Договора, или срока допоставки Товара, указанного в п. 2.7 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере ____% от стоимости не поставленного в срок Товара за каждый день просрочки.
4.3. В случае нарушения Поставщиком установленного п. 2.8 настоящего Договора срока замены Товара, не соответствующего требованиям об ассортименте, либо установленного п. 2.9 настоящего Договора срока замены Товара, не соответствующего требованиям о качестве, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере ____% от стоимости Товара, подлежащего передаче Поставщиком взамен, за каждый день просрочки.
4.4. В случае нарушения Поставщиком срока безвозмездного устранения недостатков Товара, установленного п. 2.9 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере ____% от стоимости Товара, переданного с недостатками.
4.5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение иных условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия между Сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются Сторонами путем переговоров.
5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит разрешению Арбитражным судом __________________ в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания уполномоченными представителями Сторон и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств по нему.
Поставка Товара по настоящему Договору осуществляется с момента его заключения и по “__”___________ ____ г.
6.2. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению Сторон либо по иным основаниям, установленным действующим законодательством Российской Федерации.
6.3. Во всем, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются нормами действующего законодательства Российской Федерации.
6.4. Все изменения, дополнения, приложения к настоящему Договору действительны, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон.
6.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, обладающих одинаковой юридической силой, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
6.6. Неотъемлемой частью настоящего Договора являются следующие Приложения:
6.6.1. Спецификация (Приложение N ___).
6.6.2. Акт приема-передачи Товара (Приложение N ___).
6.6.3. ___________________________________________.

7. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Поставщик: Покупатель:
___________ “_______________________” ___________ “_______________________”
Юридический/почтовый адрес: _________ Юридический/почтовый адрес: _________
_____________________________________ _____________________________________
ИНН/КПП ______________________ ИНН/КПП ______________________
ОГРН _________________________ ОГРН _________________________
Телефон: _____________ Факс: ________ Телефон: _____________ Факс: ________
Адрес электронной почты: ____________ Адрес электронной почты: ____________
Банковские реквизиты: _______________ Банковские реквизиты: _______________
_____________________________________ _____________________________________
(Вариант: (Вариант:
_____________________________________ _____________________________________
(Ф.И.О.) (Ф.И.О.)
Адрес: ______________________________ Адрес: ______________________________
_____________________________________ _____________________________________
Паспортные данные: __________________ Паспортные данные: __________________
_____________________________________ _____________________________________
Телефон: ____________________________ Телефон: ____________________________
Адрес электронной почты: ____________ Адрес электронной почты: ____________
Счет _______________________________) Счет _______________________________)

_______________/______________ _______________/______________
(Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись)

(М.П. ) (М.П. )

——————————–
Информация для сведения:
С 07.04.2015 хозяйственные общества не обязаны иметь печать (Федеральный закон от 06.04.2015 N 82-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ”).

Составление договора поставки товара с предоплатой

Договор поставки с предоплатой (авансом) имеет свои особенности, которые в основном регулируются ст. 487, 823 Гражданского кодекса РФ. Помимо указанных норм применяются и другие, косвенно касающиеся рассматриваемого вида сделки. О нюансах, которые необходимо учесть при включении в поставку условия о предварительной оплате, мы и расскажем далее в нашем материале.

Общие положения о договоре, виды предоплаты (100%, 50% и т. д.)

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, хотя имеет и существенные отличия от него, о которых мы расскажем далее. Сделка регулируется § 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), хотя к ней применяются и общие нормы о купле-продаже.

Сторонами договора являются поставщик и покупатель, которыми могут быть как физические лица, так и юридические. При этом поставщиком всегда выступает лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью (ст. 506 ГК РФ), в отличие от договора купли-продажи, где продавцом может быть любой субъект.

Кроме того, товар, передаваемый по рассматриваемой сделке, приобретается только для предпринимательства, т. е. не для личных целей (ст. 506 ГК РФ), в отличие от обычной купли-продажи, когда вещь покупается для любых законных потребностей.

Условие о предоплате означает, что покупатель перечисляет деньги до момента передачи товара. Такая позиция более всего выгодна поставщику, т. к.:

  • предварительный расчет снижает его риски;
  • он может потратить предоплату на приобретение поставляемой продукции.

Покупатель же в случае с предоплатой становится менее защищенной стороной, т. к. поставщик может нарушить условия договора, что грозит потерей и времени, и денег. Предварительная оплата имеет смысл для приобретающей стороны только в том случае, если речь идет о товаре, цена на который неустойчива и может быстро подрасти.

Если условие о предварительном расчете не будет установлено, покупатель имеет право оплатить продукцию только после ее получения.

Предварительная оплата бывает:

  • полной(100%), когда вся сумма по договору выплачивается до поставки продукции;
  • частичной или смешанной (как правило, с предоплатой в размере 50%), когда вторая часть оплаты переводится после получения товара.

Еще один вариант подобной сделки — договор с положениями о продаже товара в кредит (ст. 823 ГК РФ). Причем кредитные отношения касаются только той части суммы, которая оплачивается после передачи вещи.

Формируем условия о предоплате

Срок расчетов в договоре поставки с предоплатой устанавливается либо определенной датой, либо временным промежутком, но всегда наступает до поставки товара. Если предоплата оговорена в сделке, но срок ее не определен, то:

  • Оплачивать продукцию необходимо в течение 7 дней с момента выставления подобного требования поставщиком (ч. 2 ст. 314 ГК РФ).
  • Неустойка за просрочку платежа может быть насчитана только со дня поставки товара (пост. ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 по делу № А12-2943/2011).
  • При отгрузке продукции до предоплаты покупатель обязан рассчитаться в день поставки или сразу же после нее (п. 1 ст. 486 ГК РФ). В противном случае на сумму будут начислены проценты по ст. 395 ГК РФ, срок при этом отсчитывается с момента отгрузки плюс от 2 до 5 операционных дней, необходимых для банковского перевода (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

Кроме того, п. 4 ст. 487 ГК РФ позволяет установить в договоре поставки с предоплатой обязанность продавца платить процент с суммы предоплаты как плату за пользование коммерческим кредитом (п. 13 пост. Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998). Если сделкой не определены размер и порядок выплаты процентов, то первое условие исчисляется в соответствии со ставкой рефинансирования (п. 2 ст. 823, п. 1 ст. 809 ГК РФ), а перечисление процентов осуществляется ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Читайте также:  Влияние изменения кредитного договора на действие договора залога

При смешанной предоплате рекомендуется в интересах покупателя оговорить в тексте договора, что на вторую половину оплаты, в соответствии с п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, не начисляются проценты за пользование суммой отсрочки. Также целесообразно при частичной предоплате или поставке товара партиями определить, какая часть продукции оплачивается авансом, если стороны сделки являются плательщиками НДС.

Вы можете скачать образец договора по ссылке ниже.

Ответственность сторон (приостановка поставки, возврат аванса по договору)

При невыплате аванса поставщик имеет право:

  • приостановить передачу товара (п. 2 ст. 487, ст. 328 ГК РФ);
  • отказаться от своих обязательств полностью и потребовать возмещения убытков (п. 2 ст. 328 ГК РФ);
  • поставить продукцию и потребовать уплаты процентов по ст. 395 ГК РФ;
  • передать товар и потребовать неустойку, если такое условие оговорено договором поставки с предоплатой.

Если свои обязательства не выполняет продавец, то покупатель может требовать (п. 3 ст. 487 ГК РФ):

  • передачи оплаченной продукции;
  • возврата предварительной оплаты.

В каких случаях не получится истребовать аванс? Судебная практика по данному вопросу содержит следующие прецеденты:

  • Если в договоре есть особое условие о том, что возврат предоплаты происходит после расторжения сделки, то получить аванс можно будет только после досрочного прекращения договора (определение ВАС РФ от 19.09.2013 № ВАС-7332/13 по делу № А56-44434/2011).
  • Если покупатель не внес установленный договором поставки с предоплатой аванс в полном размере, то и у поставщика не возникает обязанности передать товар. Более того, в таком случае покупатель не сможет истребовать свой аванс на основании п. 3 ст. 487 ГК РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.04.2013 по делу № А43-17586/2012).
  • Если товар еще не был получен и срок его передачи не наступил, а покупатель желает вернуть предоплату, то он не может требовать выплаты процентов за пользование авансовой суммой (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2011 по делу № А43-12388/2010).
  • При поставке товара в срок аванс покупателю не возвращается (постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2011 по делу № А57-7141/2010).

Итоги

Итак, поставка с предварительным расчетом бывает 2 видов: с полной и частичной предоплатой. При этом оплата всегда производится до поставки товара. Законодатель регулирует вопросы предоплаты недостаточно подробно, поэтому при составлении договора желательно предусмотреть условие о предоплате максимально детально и четко. Образец договора поставки товара с предоплатой вы можете скачать на нашем сайте. На его основе нетрудно будет составить свой вариант, изменив условие о размере предоплаты и указав срок, в который должна быть выплачена остальная часть средств.

Договор разовой поставки со 100%-ной предоплатой: ключевые моменты

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Между организациями заключен договор в у.е., но оплата в рублях по курсу ЦБ РФ. Была произведена предоплата двумя частями (первая – 01.03.2019 по курсу 64 руб., вторая – 15.03.2019 по курсу 65 руб.). Отгрузка производилась 16.03.2019.
На дату отгрузки оборудования покупатель произвел 100%-ную оплату (двумя платежами). Договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действовавшему на дату осуществления платежа. Дата отгрузки совпадает с датой приема-передачи оборудования.
По какому курсу учитывать отгрузку, если были произведены две предоплаты? Какими правовыми документами это подкрепить (письма Минфина, разъяснения, примеры)? Существует ли понятие “средний курс”?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отгрузка оборудования учитывается по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 140 и п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования” и других). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть договором устанавливается именно обязательство покупателя произвести оплату в рублях в сумме, эквивалентной цене договора, установленного в у.е. (иностранной валюте).
Особенности формирования российскими организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, устанавливает ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (далее – ПБУ 3/2006).
Пункт 4 ПБУ 3/2006 определяет, что стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Аналогичное требование установлено ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (за исключением случаев, когда законом или соглашением сторон установлен иной курс) (п.п. 5, 6 ПБУ 3/2006).
Пункт 6 ПБУ 3/2006 уточняет, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период*(1).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действующему на дату осуществления платежа.
Пересчет стоимости, в том числе средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Исключение предусмотрено только для средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006).
Перечислив предоплату, покупатель выполнил свои обязательства по сделке. Поскольку его дебиторская задолженность в этой части в дальнейшем не подлежит изменению, то при отгрузке обязательства покупателя продавцом не пересчитываются. Такой подход согласуется с нормами п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006. То есть сумма аванса в рублевом эквиваленте отражается в учете и продавца и покупателя в размере, определенном на дату осуществления авансового платежа.
Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99). В рассматриваемом случае выручка признается на момент, когда право собственности на оборудование перешло к покупателю. При этом должны выполняться все остальные условия, перечисленные в указанном пункте ПБУ 9/99.
Продемонстрируем отражение операций по рассматриваемому договору на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из условий рассматриваемой ситуации покупатель двумя платежами (1 марта и 15 марта) перечислил 100%-ную предоплату по договору. Отгрузка оборудования происходила 16 марта. Предположим, что стоимость оборудования по договору составляет 1000 у.е. с НДС (1 у.е. = 1 евро).
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) на дату поступления первой предоплаты (1 марта):
Дебет 51 Кредит 62
– 32 000 руб. (500 евро х 64 руб.) – поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет “НДС с авансов полученных” Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– 5 333,33 руб. (32 000 руб. : 120 х 20) – начислен НДС с предоплаты;
б) на дату поступления второй предоплаты (15 марта):
Дебет 51 Кредит 62
– 32 500 руб. (500 евро х 65 руб.) – поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет “НДС с авансов полученных” Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– 5 416,67 руб. (32 500 руб. : 120 х 20) – начислен НДС с предоплаты;
в) на дату отгрузки и подписания сторонами акта приема-передачи оборудования (16 марта):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
– 64 500 руб. – отражена выручка от реализации, равная сумме поступившей предоплаты;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 76, субсчет “НДС с авансов полученных”
– 10 750 руб. (5 333,33 руб. + 5 416,67 руб.) – восстановлен НДС, начисленный на сумму аванса;
Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 10 750 руб. – начислен НДС с реализации.
Тогда в рассматриваемой ситуации выручка от реализации признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель перечисляет аванс (двумя платежами) в размере 100% от стоимости договора, то курсовых разниц при пересчете суммы выручки в рубли в бухгалтерском учете не возникнет (п.п. 3, 11 ПБУ 3/2006).

Налог на добавленную стоимость

При реализации оборудования (основного средства) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) оборудования или день его оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В рассматриваемом случае налоговая база определяется на момент получения предварительной оплаты исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При получении предоплаты организация, как правило, предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На дату отгрузки оборудования в счет поступившей ранее оплаты также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). В свою очередь, с этой даты организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговая база на момент отгрузки оборудования в счет поступившей 100%-ной предоплаты определяется как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу у.е. (иностранной валюты), установленному Банком России на дату предварительной оплаты. Это следует из п. 4 ст. 153 НК РФ с учетом разъяснений, приведенных, например, в письмах ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@). Пересчитывать цену оборудования по договору в рубли на день отгрузки не нужно (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).
По общему правилу при реализации оборудования организация обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации оборудования (объекта ОС) (без учета предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект ОС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход исчисляется в порядке, аналогичном порядку признания дохода в бухгалтерском учете, т.е. в части предоплаты – по курсу, установленному Банком России на дату ее получения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
– Вопрос: Организация заключила договор на поставку оборудования в условных единицах по курсу доллара на дату оплаты. Оплата и поставка товара происходят следующим образом: 90% суммы – до 10.02.2018, поставка товара – 25.03.2018, а оставшиеся 10% оплаты – в течение десяти дней после ввода в эксплуатацию техники. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты. 25 марта 2018 г. продавец передал организации оборудование, представил УПД и акт приема-передачи. В УПД цена товара сложилась так: 90% по курсу на дату оплаты и 10% на дату отгрузки. Ввода в эксплуатацию не было. Правомерно ли продавец выставил организации УПД 25.03.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
– Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. Из-за колебаний курса рубля организация планирует перейти на расчеты в у.е. Каким образом организация должна рассчитывать НДС и налог на прибыль в случае отгрузки на условиях отсрочки платежа и в случае отгрузки на условиях предоплаты (аванса)? Каковы особенности формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль и возникновения курсовых разниц в данных случаях? Каков порядок пересчета операций в иностранной валюте и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в данных случаях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Читайте также:  Принудительный обмен жилья: практика споров

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) “Правда, не совсем понятно, что значит несущественное изменение курса валюты. По мнению минфиновцев, в данном случае речь идет о колебании курсов в пределах сотых и тысячных долей рубля. На практике такое бывает редко, чтобы в течение месяца указанные колебания были бы столь несущественны. То есть, с одной стороны, норма не применима. С другой стороны, поскольку в тексте самого ПБУ 3/2006 не расшифровано понятие “несущественные изменения”, то компании, которые совершают много валютных операций, вполне могут ею воспользоваться в своей работе, чтобы облегчить расчеты бухгалтеру”. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). – “ИД ” ГроссМедиа”: РОСБУХ, 2011 г.

Договор поставки товара с предоплатой

Скачать бланк в формате doc:
dogovor-postavki-tovara-s-predoplatoy.doc [51,5 Kb] (cкачиваний: 4724)

Скачать бланк в формате pdf:
dogovor-postavki-tovara-s-predoplatoy.pdf [91,21 Kb] (cкачиваний: 552)

ДОГОВОР ПОСТАВКИ

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется поставить Покупателю Товар в соответствии со Спецификацией (Приложениях №1, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора), а Покупатель принять и оплатить его.

1.2. Наименование, ассортимент, количество, цена товара, сроки поставки согласовываются Сторонами и определяются в Спецификациях (Приложениях), которые являются неотъемлемой частью Договора.

2. ЦЕНА И СУММА ДОГОВОРА

2.1. Поставляемый по Договору Товар оплачивается по согласованной сторонами цене согласно Спецификациям (Приложениям) и протоколу проведения торгов.

2.2. Общая сумма договора определяется как общая стоимость всего поставленного Покупателю Товара в соответствии со Спецификациями (Приложениями) за весь период действия Договора.

2.3. Цена на товар устанавливается в рублях и включает в себя НДС-18%, иные налоги и сборы, стоимость тары, упаковку, маркировку и доставку до склада Покупателя.

3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Расчеты за Товар производятся на условии % предоплаты в течение банковских дней с момента выставления счета на оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Окончательный расчёт в течение рабочих дней с момента подписания товарной накладной (актов приёмо-передачи).

3.2. Моментом оплаты является поступление денежных средств на расчетный счет Поставщика.

3.3. В случае если Товар будет отгружен Поставщиком в адрес Покупателя до внесения предоплаты, то расчет за поставленный Товар производится Покупателем в течение банковских дней со дня выставления счет-фактуры Поставщиком.

4. ПОРЯДОК ПОСТАВКИ

4.1. Способ и сроки поставки согласовываются Сторонами и определяются в Спецификациях (Приложениях) к Договору.

4.2. Покупатель обязуется принять все надлежащие меры, обеспечивающие принятие Товара, поставленного Поставщиком в соответствии с условиями Договора как непосредственно в адрес Покупателя, так и в адреса получателей, указанных Покупателем в заявке.

4.3. При получении поставленного Товара от перевозчика, Покупатель или получатель по его поручению обязуются проверить соответствие Товара сведениям, указанным в транспортно-сопроводительных документах, а также принять этот Товар от перевозчика с соблюдением порядка и правил, предусмотренных нормативными документами, регулирующими деятельность перевозчика.

4.4. Датой поставки считается дата получения Товара Покупателем, зафиксированная отметкой в товарно-транспортной накладной.

4.5. Право собственности на Товар, а также риск его случайной гибели, порчи, утраты, повреждения переходит к Покупателю с момента его получения в соответствии с накладными.

5. КАЧЕСТВО И КОМПЛЕКТНОСТЬ

5.1. Поставляемый Товар по своему качеству должен соответствовать ТУ и ГОСТам, утвержденным законодательством РФ.

5.2. Приемка Товара по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями по приемке продукции по качеству и количеству, утвержденными Постановлениями ГА СССР от 15.06.65 № П-6 и от 25.04.66 г. № П-7, и приемкой 5 ВП МО РФ.

5.3. В случае несоответствия Товара по количеству и качеству вызов представителя Поставщика обязателен в течение часов с момента получения Товара Покупателем.

5.4. При неявке представителя Поставщика Покупатель осуществляет приемку Товара самостоятельно с составлением акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке Товара.

5.5. В случае если вызов представителя Поставщика окажется необоснованным, расходы, понесенные Поставщиком в связи с выездом к Покупателю, возмещаются последним.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1. Обязательства сторон должны выполняться надлежащим образом, в установленные сроки и в соответствии с настоящим Договором и действующим законодательством.

6.2. Сторона Договора, имущественные интересы которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по Договору другой Стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей убытков.

6.3. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий Договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим гражданским законодательством.

6.4. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая свои обязательства по Договору при выполнении его условий, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы (форс-мажор), то есть чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, при конкретных условиях конкретно периода времени. К обстоятельствам непреодолимой силы Стороны настоящего Договора отнесли такие: явления стихийного характера (землетрясение, наводнение, удар молнии, извержение вулкана, сели, оползень, цунами и т.п.), температуру, силу ветра и уровень осадков в месте исполнения обязательств по Договору, исключающих для человека нормальную жизнедеятельность; мораторий органов власти и управления; забастовки, организованные в установленном законом порядке и другие обстоятельства, которые могут быть определены Сторонами Договора как непреодолимая сила для надлежащего исполнения обязательств.

7. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

7.1. Все споры, которые могут возникнуть при исполнении условий Договора, стороны будут стремиться разрешать путем переговоров, обмена письмами, уточнением условий договора, составлением необходимых протоколов, дополнений и изменений, обмена телеграммами, факсами и др.

7.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров, они подлежат рассмотрению в судебном порядке по месту нахождения ответчика.

8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

8.1. Данный договор является типовым, любые изменения настоящего договора осуществляются только Покупателем, при несогласии с какими-либо условиями договора, Поставщик составляет протокол разногласий.

8.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору составляются в письменной форме и являются неотъемлемой частью настоящего Договора.

8.3. Настоящий Договор вступает в силу со дня его подписания сторонами и действует в части взаимных расчетов до полного их исполнения.

8.4. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон, а также по требованию одной из Сторон в случае нарушения другой стороной обязательств предусмотренных Договором.

8.5. В случае изменения у одной из сторон юридического адреса, названия, банковских реквизитов и прочего она обязана в течение дней письменно известить об этом другую сторону.

8.6. Факсимильная копия Договора и приложений к нему имеют равную юридическую силу до представления оригиналов документов.

8.7. Настоящий Договор составлен и подписан в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Договор разовой поставки со 100%-ной предоплатой: что обязательно проверить покупателю

Что покупаете

Риски

Если не согласовано наименование товара, у контрагента будет формальный повод заявить о незаключенности договора (п. 3 ст. 455, п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Могут возникнуть споры о том, что получен не тот товар, который хотели, или что невозможно идентифицировать оборудование (при гарантийном обслуживании).

Рекомендации

Лучше, если указано по принципу «чем больше, тем лучше» — не только название, но и модель, серийный номер, год изготовления, другие характеристики.

Сколько покупаете

Риски

Если не согласовано количество товара, у контрагента будет формальный повод заявить о незаключенности договора (п. 2 ст. 465, п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Может возникнуть спор о том, что вам отгрузили меньше (больше), чем оплачено, или о том, кто и за чей счет везет недостающий товар или забирает лишний.

Рекомендации

Даже если одна штука — так и укажите. Если точное количество сразу не знаете, напишите, как будете определять: считать по формуле, согласовывать по заявкам покупателя в приложениях и т.п. (п. 1 ст. 465 ГК РФ).

Если сведения о товаре указаны не в договоре, а в спецификации, накладных, прайс-листах, заявках и др., не забудьте подписать эти документы с поставщиком и сделать приложением к договору. Иначе есть риск незаключенности договора.

Комплектность

Риски

Если не конкретизировать свои требования, есть риск, что получите не ту комплектацию, на которую рассчитывали, не сможете использовать товар.

Также вы не сможете отказаться от товара и получить назад деньги, если вам не передадут заказанные комплектующие. Поставщик будет руководствоваться обычными правилами (ст. 478 ГК РФ).

Рекомендации

Избегайте общей фразы «в полной комплектации». Надежнее перечислить все комплектующие, которые вас интересуют, в договоре или приложении к нему (спецификации и др.) или переписать данные из каталога, прайса поставщика.

Гарантия качества

Риски

Если гарантия не установлена, то, чтобы обратиться к поставщику по поводу недостатка, придется собирать доказательства, что он возник не по вашей вине и до передачи вам (п. 1 ст. 476 ГК РФ).

Рекомендации

Хорошо, если в договоре так и указано, что поставщик предоставляет гарантию качества, и указан гарантийный срок (п. 1 ст. 470 ГК РФ). Если сможете договориться, лучше считать этот срок от момента ввода оборудования в эксплуатацию (то есть момента, когда вы начали его использовать).

По умолчанию гарантия распространяется на все комплектующие. Вам это выгодно, поэтому просто ничего не пишите об этом (п. 3 ст. 470 ГК РФ).

Если в договоре нет сроков замены или ремонта товара, имеет смысл предлагать указывать его, но он будет короче семи дней. Такой срок по закону для большинства требований (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Проценты на предоплату

Риски

Если не указать их, не получите свою выгоду за период, пока поставщик пользуется предоплатой до передачи товара.

Рекомендации

Укажите, что поставщик будет уплачивать вам проценты на сумму предоплаты со дня ее получения и до передачи товара. Не забудьте согласовать размер процентов, иначе будете считать их по ключевой ставке Банка России (п. 4 ст. 487 ГК РФ).

Срок поставки

Риски

Если срок не указан, будет привязка к сроку по закону — семь дней после вашего требования (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Если нет срока поставки при самовывозе, забрать товар надо в разумный срок после уведомления поставщика (п. 2 ст. 510 ГК РФ). Такая неопределенность может привести к просрочке ваших обязанностей либо к неконтролируемой задержке поставки.

Не сможете отказаться от товара даже при незначительной просрочке, если поставка нужна была строго к определенному сроку.

Читайте также:  Риски на преддоговорном этапе

Рекомендации

Проверьте, чтобы срок был определен по правилам ст. 190 ГК РФ. Лучше в виде даты или периода времени, можно с момента аванса (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

При самовывозе включите срок выборки товара либо, как минимум, срок для уведомления вас о готовности товара (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

Также определитесь, насколько критичен для вас указанный срок. Если раньше срока товар не нужен, проверьте, чтобы у поставщика не было права на досрочную поставку. Если он не нужен и позже срока, напишите, что в случае задержки утратите интерес к товару (п. 2 ст. 457 ГК РФ).

Доставка/самовывоз

Риски

Если не урегулировать вопрос, могут быть споры о порядке передачи. Можете понести лишние расходы.

Рекомендации

Проверьте, доставляет товар поставщик или у вас самовывоз, верный ли указан адрес для доставки или адрес и срок для самовывоза (выборки).

Посмотрите здесь и в условиях о цене, кто несет транспортные и другие расходы по доставке, не переложены ли они на вас. Неудачная формулировка, если указано, что они не входят в цену. Если расходы лежат на вас, попробуйте согласовать конкретную стоимость в договоре или ограничить их размер.

Неустойка

Риски

Без условия о неустойке компенсировать потери вы сможете только через убытки. Но это менее выгодно. Размер убытков нужно доказать.

Рекомендации

Установите неустойку за просрочку поставки, поставку с недостатками, без документов, не со всеми комплектующими (ст. 330 ГК РФ). Удобно сделать это в виде пени — процента от цены товара за каждый день просрочки. Как правило, пишут 0,1%. Не соглашайтесь на размер по ключевой ставке — это меньше.

Неудачный вариант — ограничить пени максимальной суммой. Суд, конечно, снизит слишком большую неустойку по требованию контрагента (ст. 333 ГК РФ). Но вероятность получить требуемое, если неустойка не будет ограничена, выше. Либо сделайте аналогичное ограничение и для неустойки с вас.

Проверьте, нет ли неустойки за просрочку предоплаты. Она может скрываться в общей фразе о том, что неустойка взимается за все виды просрочки исполнения покупателем денежных обязательств.

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Реализация товара на условиях 100%-ной предоплаты

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Договором поставки может быть предусмотрена полная или частичная предоплата товаров (п. 1 ст. 487, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что оплата товара производится в порядке 100%-ной предоплаты и осуществляется путем внесения наличных денежных средств в кассу организации-поставщика .

Порядок ведения кассовых операций

Организации, осуществляющие наличные денежные расчеты при продаже товаров, в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт”). Следовательно, при получении наличных денежных средств организация выдает подотчетному лицу организации-покупателя кассовый чек (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ).

Прием наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (п. п. 1.8, 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Согласно п. 3.3 Положения при ведении юридическим лицом кассовых операций с применением ККТ приходный кассовый ордер оформляется по окончании проведения таких операций на общую сумму принятых наличных денег на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ.

Таким образом, отдельный приходный кассовый ордер при получении наличных денежных средств от подотчетного лица – покупателя не оформляется.

По каждому приходному кассовому ордеру осуществляются записи в кассовой книге (п. 5.2 Положения) .

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты доходом организации не признается и учитывается организацией в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При ее получении в кассу организации в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 50 “Касса” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Напомним, что сумма полученной предоплаты отражается на счете 62 обособленно (на отдельном аналитическом счете) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи товара покупателю организация признает доход от обычных видов деятельности (выручку от продажи), который определяется как стоимость товара, установленная договором (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно фактическая себестоимость переданного покупателю товара учитывается в себестоимости продаж (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете указанных операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

При этом в аналитическом учете по счету 62 производится зачет полученной предоплаты в счет оплаты переданных товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При получении предоплаты в налоговую базу включается сумма полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении предоплаты у организации наступает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, по дебету счета 62 или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на отдельном аналитическом счете) в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов) .

На дату передачи товара покупателю у организации снова наступает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость товара, установленная договором поставки (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Начисленный при реализации товара НДС отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

При этом сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты, подлежит вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 (76) .

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованных товаров (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Если организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, то при получении предоплаты дохода у нее не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ выручка признается на дату передачи товара покупателю (дату перехода права собственности).

При применении кассового метода организация признает выручку от реализации товара на дату получения предоплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации”).

Доход от реализации организация вправе уменьшить на стоимость приобретения товара и иные расходы, связанные с его реализацией, сформированные с учетом положений ст. 320 НК РФ, в периоде его реализации (в июле) (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 39, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напомним, что при использовании кассового метода товар при этом должен быть оплачен (п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации товар полностью оплачен до его передачи покупателю.

Применение ПБУ 18/02

Если организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли кассовым методом, то на дату получения предоплаты от покупателя в налоговом учете признается выручка от реализации товара, которая в бухгалтерском учете в состав доходов не включается. В связи с этим в июне в учете отражаются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются в июле при признании дохода в бухгалтерском учете (при передаче товара покупателю) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение и погашение ОНА отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-п “Расчеты с покупателями за поставленный товар”;

62-ав “Расчеты по полученным авансам и предоплатам”;

62-НДС-ав “НДС с авансов полученных”.

К балансовому счету 76:

76-НДС-ав “НДС с авансов полученных”.

К балансовому счету 68:

68-НДС “Расчеты по НДС”;

68-пр “Расчеты по налогу на прибыль.

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
В июне
Получена предоплата от покупателя5062-ав59 000Приходный кассовый ордер, Справка-отчет кассира- операциониста
Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (59 000 x 18/118)62-НДС- ав (76-НДС- ав)68-НДС9 000Счет-фактура
Отражен ОНА ((59 000 – 9000) x 20%)0968-пр10 000Бухгалтерская справка-расчет
В июле
Признана выручка от реализации товара62-п90-159 000Товарная накладная
Погашен ОНА68-пр0910 000Бухгалтерская справка
Списана фактическая себестоимость товара90-24140 000Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС90-368-НДС9 000Счет-фактура
Сумма полученной предоплаты зачтена в счет оплаты реализованного товара62-ав62-п59 000Бухгалтерская справка
НДС, начисленный с предоплаты, принят к вычету68-НДС62-НДС- ав (76-НДС- ав)9 000Счет-фактура

Напомним: расчеты наличными деньгами между двумя организациями в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя”).

Такое ограничение применяется также при внесении денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) в кассу поставщика подотчетным лицом организации-покупателя, поскольку в таком случае подотчетное лицо выступает от имени юридического лица (покупателя) (п. 4 Разъяснений по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя” (Приложение к Письму Банка России от 04.12.2007 N 190-Т).

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Особенности оформления счетов-фактур при получении предоплаты наличными денежными средствами рассмотрены в Практическом пособии по НДС.

Такие проводки будут только у организаций, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете.

Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ссылка на основную публикацию