Проценты по договору поручительства

Бухгалтерский учет по договору поручительства. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Заключая сделку, Организация – кредитор должна быть уверена в том, что другая сторона (должник) исполнит свои платежные обязательства надлежащим образом.

С этой целью кредитор вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту его финансовых интересов.

Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником своих обязательств.

В их число входит обеспечение исполнения договорных обязательств с помощью поручительства.

Поручительство представляет собой сделку, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.

Законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства.

Вместе с тем практика показывает, что наиболее часто данный способ обеспечения исполнения обязательств применяется при осуществлении заемных операций.

Гражданско-правовые отношения

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

По договору поручительства организация-поручитель обязывается отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ).

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:

– порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

– порядок заключения и вступления договора в силу;

– порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;

– размер и срок оплаты должником услуг поручителя;

– порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;

– размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в ст. 367 ГК РФ, в том числе с прекращением обязательства должника.

При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Так как наиболее часто поручительство применяется при осуществлении заемных операций, то рассмотрим бухгалтерский учет по договору поручительства при осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Учет у кредитора

При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Д-т сч. 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” – получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Д-т сч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”, К-т сч. 51 “Расчетные счета” – предоставлены взаем денежные средства;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по дивидендам и другим доходам”, К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, – начислены проценты по займу;

Если должник выполнил свои оябзательства в полном объеме то делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др. К-т сч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по дивидендам и другим доходам”, – на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”, К-т сч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”, – предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др. К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”, – на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

К-т сч. 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” – отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника

Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.

Должник при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи:

Вознаграждение поручителю

– начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”;

– отражен НДС в составе вознаграждения поручителя:

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”;

– принята к налоговому вычету сумма “входного” НДС:

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”,

– с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”,

Получение и возврат займа

– на банковский счет зачислен денежный заем:

– начислена задолженность по процентам за пользование займом:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

– с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты:

Отражение обязательства перед поручителем

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

– отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования:

Погашение обязательства перед поручителем

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

– с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения ее срока. В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов. Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

– начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”,

– начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”;

– на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя:

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”.

Факт выдачи поручительства за должника найдет следующее отражение: Д-т сч. 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” – выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

– перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника:

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска):

Пример

Организация – заимодавец 01.09.2015 предоставило Организации – заемщику безналичный денежный заем на сумму 1 000 000 руб. с целью оплаты ранее приобретенных товаров. Срок пользования займом – 1 мес. (30 дней), процентная ставка – 1%. Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа Организация – заимодавец 31.08.2015 заключила договор поручительства с Организацией-поручителем. Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в объеме основного долга и причитающихся кредитору процентов в период пользования должником займом (с 01.09.2015 по 30.09.2015).

Организация – заемщик 31.08.2015 уплатило Организации-поручителю вознаграждение за оказанную услугу в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2015 востребовал с него сумму долга. Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2015.

Приведенные операции будут отражаться следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

Учет у заимодавца (кредитора)

Получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа: 1 000 000 руб. + (10% x 1 000 000 руб.)

С расчетного счета предоставлены взаем денежные средства

58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”

Договор займа; Выписка банка по расчетному счету

Начислены проценты по займу: (10% x 1 000 000 руб.)

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по дивидендам и другим доходам”,

Договор займа; Бухгалтерская справка;

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг: – в части предоставленного займа

58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг:

-в части начисленных процентов

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по дивидендам и другим доходам”,

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной поручителем претензии (1 000 000 руб. + 100 000 руб.)

Выписка банка по расчетному счету

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника

Учет у заемщика (должника)

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: – на сумму услуги без НДС

Договор о предоставлении услуг поручительства

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: – на сумму НДС

С расчетного счета перечислено вознаграждение

Выписка банка по расчетному счету

Принята к налоговому вычету сумма “входного” НДС

68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”,

На расчетный счет зачислен денежный заем

Договор займа; Выписка банка по расчетному счету

Начислена задолженность по процентам за пользование займом(10% x 1 000 000 руб.)

Договор займа; бухгалтерская справка

Отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования: (1 000 000 руб. + 100 000 руб.)

Документы, подтверждающие исполнение обязательства, Бухгалтерская справка-расчет

С расчетного счета перечислена сумма удовлетворенной претензии поручителя

Выписка банка по расчетному счету

Учет у поручителя

Начислена задолженность по причитающемуся

Договор о предоставлении услуг поручительства

Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы причитающегося вознаграждения

68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”,

На расчетный счет зачислено причитающееся

Выписка банка по расчетному счету

кредитору поручительство за должника: (1 000 000 руб. + (10% x 1 000 000 руб.)

Перечислены денежные средства кредитору в

счет исполнения выданного поручительства за должника

Выписка банка по расчетному счету

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника

Извещение должника, Бухгалтерская справка

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321@rambler.ru

  • Вы здесь:
  • Главная
  • Методология и практика учета
  • Поручительство. Учет и налогообложение

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Поручительство. Учет и налогообложение

Рассмотрим правовые основы, порядок учета и налогообложения поручительства по гражданско-правовым договорам.

Поручительство – популярная мера, направленная на то, чтобы предотвратить (или минимизировать) негативные последствия в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязательств.

Это сделка, в рамках которой поручитель обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения им принятого в договоре обязательства.

Поручительством могут быть обеспечены любые обязательства, но чаще всего данный способ применяется при заемных операциях.

Что должно быть в договоре

Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ). Существенными условиями такого договора (т. е. условиями, без которых он считается незаключенным), являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. В договоре должны быть отражены:

  • порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;
  • порядок заключения и вступления договора в силу;
  • порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;
  • размер и срок оплаты должником услуг поручителя;
  • порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;
  • размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.
Читайте также:  Наследственные права брата и племянников наследодателя

Стороны договора – кредитор по основной сделке и поручитель. (Обратим внимание на то, что должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он).

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в статье 367 ГК РФ, в т. ч. с прекращением обязательства должника.

При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку наиболее часто поручительство применяется при осуществлении заемных операций, то рассмотрим бухгалтерский учет по договору поручительства при осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Учет у кредитора

При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

– предоставлены взаем денежные средства;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– начислены проценты по займу.

Если должник выполнил свои обязательства в полном объеме, то делаются следующие записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» 76, субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»

– на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

Кредит 008

– отражено прекращение поручительства.

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

– предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований отражается следующим образом:

Дебет 51 и др. Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

Кредит 008

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника

Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.

Должник при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи.

Отражение выплаты вознаграждения поручителю:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»

– начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»

– отражен НДС в составе вознаграждения поручителя;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19

– принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства» Кредит 51

– с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю.

Отражение получения и возврата займа

Дебет 51 и др. Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на банковский счет зачислен денежный заем;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66, 67

– начислена задолженность по процентам за пользование займом;

Дебет 66, 67 Кредит 51 и др.

– с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты.

Отражение обязательства перед поручителем:

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

Дебет 66, 67 Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования.

Погашение обязательства перед поручителем:

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска).

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника – как с ограничением, так и без ограничения ее срока. В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов. Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

– начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения;

Дебет 51 и др. Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»

– на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя.

Факт выдачи поручительства за должника отражается следующим образом:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

– выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т. е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в т. ч. и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета»

– перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника;

Кредит 009

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Дебет 51 и др. Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска).

Налог на прибыль у должника

К поручителю, исполнившему обязательство организации по договору займа, переходят права кредитора по данному обязательству, следовательно, при исполнении поручителем заемного обязательства у организации-должника не возникает доходов (так как не происходит увеличения экономических выгод применительно к п. 1 ст. 41 НК РФ).

Погашение задолженности перед поручителем по исполненному им заемному обязательству для целей налогообложения, на наш взгляд, учитывается у должника в том же порядке, что и погашение задолженности по заемному обязательству, т. е. как погашение основной суммы займа и уплата процентов по этому займу.

Следовательно, основная сумма займа, выплаченная поручителю, в состав расходов организации не включается (на основании п. 12 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли сумма вознаграждения, подлежащая выплате поручителю, является внереализационным расходом (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Финансисты указывают, что расходы в виде платы за предоставление поручительства необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который данное поручительство приобреталось (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.12 № 03-03-06/1/365).

Налог на прибыль у кредитора

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные к получению по договору займа, являются внереализационными доходами (п. 6 части 2 ст. 250 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления указанные доходы признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа, а также на дату прекращения действия такого договора (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе проценты признаются в момент их фактического получения на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог на прибыль у поручителя

Особого порядка для учета сумм, уплаченных кредитору за должника при исполнении обязательства в рамках договора поручительства, а также сумм, поступивших от должника в счет погашения своей задолженности, глава 25 НК РФ не устанавливает.

Сумма денежных средств, уплаченная поручителем кредитору, подлежит компенсации должником, т. е. не является расходом организации-поручителя применительно к пункту 1 статьи 252 НК РФ.

Денежные средства, поступившие от должника в сумме обязательства, исполненного поручителем, не признаются доходом поручителя, поскольку, как указывалось ранее, при исполнении обязательства должника у поручителя возникает требование к должнику в сумме исполненного обязательства, т. е. не возникает экономической выгоды в смысле положений пункта 1 статьи 41 НК РФ.

Вознаграждение по договору поручительства и НДС

С 1 января 2017 года пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен нормой (подп. 15.3), согласно которой операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, не будут облагаться НДС.

Нововведения распространяются на договоры, заключенные в январе (и последующие месяцы) 2017 г.

В отношении договоров поручительства, заключенных ранее указанной даты, следует ориентироваться на прежние правила, установленные законодательством Российской Федерации.

Выплата вознаграждения поручителю за обеспечение обязательств по договору подряда, заключенному для ремонта здания цеха

В соответствии с соглашением о выдаче поручительства сроком на три месяца, заключенным с контрагентом (поручителем), не являющимся кредитной организацией (банком), вознаграждение поручителя составляет 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.) и уплачивается организацией при подписании кредитором и поручителем договора поручительства (1 апреля). Предоставление поручительства является условием для заключения договора подряда. Обязательства по оплате подрядных работ выполнены организацией самостоятельно непосредственно по завершении подрядных работ (30 июня), что соответствует сроку, установленному договором, при этом организация известила поручителя об исполнении обязательства.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться способами, предусмотренными законом или договором, в том числе поручительством.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен, как в данном случае, для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ). Договор поручительства, которое обеспечивает исполнение будущего обязательства, считается заключенным с момента достижения сторонами такого договора в установленной форме согласия по его существенным условиям (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 “О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством”).

Если организация-должник не исполнит надлежащим образом свои обязательства перед подрядчиком, поручитель и должник будут отвечать перед кредитором (подрядчиком) солидарно, если законом или договором поручительства не установлена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 363 ГК РФ).

Одновременно с прекращением обязательства организации-должника по оплате подрядных работ прекращается поручительство, полученное организацией в обеспечение данного обязательства, что следует из п. 1 ст. 367 ГК РФ. При исполнении должником обязательства, обеспеченного поручительством, самостоятельно должник обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Из изложенного можно видеть, что основанием для возникновения обязательства поручителя отвечать перед кредитором за исполнение обязательств третьим лицом (должником) является договор, заключаемый между поручителем и кредитором по обеспечиваемому обязательству (а не договор между должником и поручителем).

Договор поручительства следует отличать от договора, который заключается между должником и лицом, выражающим согласие принять на себя обязательство поручителя. Договор между должником и данным лицом представляет собой соглашение о выдаче поручительства, определяющее условия, на которых поручительство должно быть предоставлено кредитору, может включать положения о порядке и условиях предъявления обратного требования поручителя к должнику при исполнении поручителем обеспечиваемого обязательства, а также ряд иных условий (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2012 N 15106/11 по делу N А62-4904/2010).

В данном случае соглашение о выдаче поручительства между должником и поручителем является возмездным, соглашением сторон установлен размер платы за выдачу поручительства (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Недействительность этого соглашения (равно как и его отсутствие) не влечет никаких последствий в отношении действительности договора поручительства и, соответственно, обязательств поручителя перед кредитором. Равным образом и заключение этого соглашения не свидетельствует о возникновении обязательств поручителя перед кредитором, если между поручителем и кредитором не был заключен договор поручительства (Постановление Президиума ВАС РФ N 15106/11).

Бухгалтерский учет

Поскольку поручительство выдано в обеспечение обязательства по оплате подрядных работ по ремонту здания производственного цеха, сумма вознаграждения за предоставление такого поручительства (без учета возмещаемого НДС) включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату вступления в силу договора поручительства в размере, предусмотренном договором поручительства. Это следует из п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для учета расчетов с поручителем может использоваться счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В таком случае задолженность организации по выплате вознаграждения поручителю отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 76. При перечислении суммы вознаграждения поручителю производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 “Расчетные счета” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленного поручителем по вознаграждению, принимается к вычету в общеустановленном порядке: после отражения в учете соответствующих услуг поручителя при наличии счета-фактуры поручителя и при условии, что обязательство, в отношении которого выдано поручительство, возникло из облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Читайте также:  Могу ли я проживать с квартире с гражданским мужем

Отметим, что судебные органы не отказывают организациям в предъявлении НДС к вычету с суммы вознаграждения поручителю даже в тех случаях, когда поручительство выдается в целях привлечения заемных средств, притом что связь договоров кредита (займа) с деятельностью организации, облагаемой НДС, не столь очевидна (по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае предоставление поручительства являлось условием заключения договора подряда на ремонт здания производственного цеха, сумма вознаграждения поручителю за предоставление поручительства включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При применении метода начисления расходы в виде суммы вознаграждения поручителю могут быть признаны единовременно на дату вступления в силу договора поручительства (выдачи поручительства) в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина России, сумма вознаграждения, выплачиваемого поручителю, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ – равномерно в течение срока, на который поручительство получено (Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/365).

В данной консультации исходим из условия, что организация, руководствуясь официальной позицией, придерживается более безопасного варианта учета и признает расходы в виде вознаграждения поручителя равномерно в течение срока, на который поручительство получено (в данном случае – в течение трех месяцев).

При кассовом методе вознаграждение учитывается в составе расходов на дату его фактической выплаты поручителю, что следует из пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления порядок признания расходов в виде вознаграждения поручителя для целей налогового и бухгалтерского учета различается. В бухгалтерском учете вся сумма вознаграждения признается единовременно, а в налоговом – сумма вознаграждения признается равными частями в течение срока, на который выдано поручительство, а именно в размере одной третьей части суммы вознаграждения ежемесячно в течение трех месяцев. В связи с этим на дату выдачи поручительства в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые уменьшаются (погашаются) по мере признания указанных расходов в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае применения кассового метода в налоговом учете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в данном случае не возникает, поскольку вознаграждение уплачено поручителю при выдаче поручительства.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”:

68-НДС “Расчеты по НДС”;

68-пр “Расчеты по налогу на прибыль организаций”.

Проценты по договору поручительства

Главная страницаФорум Гарант

Есть договор поручительства человека за исполнение юр.лицом обязательства по оплате по договору поставки товаров.
Должник по договору поставки не исполнил обязательство по оплате. К поручителю было предъявлено требование об исполнии обязательства по оплате за должника, а через некоторое время и иск о взыскании. В судебном процессе с поручителем было заключено мировое о том, что он выплачивает сумму основного долга в такой то срок.
Однако, в договоре поручительства предусмотрена неустойка в виде пени за несвоевременное исполнение требования об оплате долга за должника. Т.е. это не ответственность по договору поставки, а самостоятельная ответственность за неисполнение поручителем своего обязательства.
Насколько вероятно взыскать неустойку в данном случае?

Клерик ТетраПандаграмматона. Панды имеют право на всё.

Пускай сегодня день не мой, пока друзья мои со мной,
Мы справимся с любой бедой, с чертями, богом и судьбой.

Отказывая в иске к поручителям о взыскании с них предусмотренной договорами поручительства неустойки, суды руководствовались пунктом 2 статьи 363 Гражданского кодекса Российской Федерации, в силу которого поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме и на тех же условиях, что и должник (если договором не предусмотрена ограниченная ответственность поручителя).
Установление договором поручительства дополнительных санкций к поручителю дает возможность кредитору применить к поручителю две меры ответственности, в том числе как к самостоятельному должнику, каковым поручитель не является, и получить в итоге суммы большие, чем ему причиталось по основному обязательству, что противоречит характеру ответственности поручителя, определенному нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 7 октября 2010 г. N ВАС-13246/10

мдя. спасиб.
т,е. банки вкладывая ответственность поручителя априори включают недействительное условие?

Клерик ТетраПандаграмматона. Панды имеют право на всё.

Пускай сегодня день не мой, пока друзья мои со мной,
Мы справимся с любой бедой, с чертями, богом и судьбой.

18. В соответствии с пунктом 1 статьи 365 Кодекса поручитель, исполнивший обязательство, вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную им кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. В этом случае проценты на основании статьи 395 Кодекса начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму, включая убытки, неустойки, уплаченные кредитору проценты и так далее, за исключением предусмотренных договором поручительства сумм санкций, уплаченных поручителем в связи с собственной просрочкой.
ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 13
ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 14
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 октября 1998 года (в редакции 2000 г)
О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ
ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

т.е. все таки такие санкции могут предусматриваться.

Клерик ТетраПандаграмматона. Панды имеют право на всё.

Пускай сегодня день не мой, пока друзья мои со мной,
Мы справимся с любой бедой, с чертями, богом и судьбой.

как это?
речь идет о самостоятельной ответственности поручителя.

Клерик ТетраПандаграмматона. Панды имеют право на всё.

Пускай сегодня день не мой, пока друзья мои со мной,
Мы справимся с любой бедой, с чертями, богом и судьбой.

вот кстати еще по поводу неустойки по договору поручительства:
далее оно было передано по цепочке в ВАС и он подтвердил его в этой части, правда там основной вопрос был больше связщан с ипотечными вопросами, но выделенное ВАС не признал незаконным.

Клерик ТетраПандаграмматона. Панды имеют право на всё.

Пускай сегодня день не мой, пока друзья мои со мной,
Мы справимся с любой бедой, с чертями, богом и судьбой.

Юстус, по теме страхования я понял, право собственности ведь осталось за поставщиком и не перешло к страховщику, собственно, предполагал что так и есть, но почему то хотелось верить в обратное. Спасибо.

по поручительству.
а поручитель не отвечат в объеме большем чем должник.
по договор поручительства самостоятельное обязательство, которое может быть обеспечено залогом, гарантией, ес? а если можно применить эти вид обеспечения, почему нельзя применить неустойку? ведь парадокс в том, что поручитель сколь угодно может неисполнять свои обязательства по договору поручительства.
допустим что поручитель исполнил основной долг, но не оплачивает пени по договору поставки, получается он может делать это сколь угодно без каких либо последствий?

Клерик ТетраПандаграмматона. Панды имеют право на всё.

Пускай сегодня день не мой, пока друзья мои со мной,
Мы справимся с любой бедой, с чертями, богом и судьбой.

Ольга Абрамович Пишет:
——————————————————-
> видимо начисляется неустойка по основному и
> предъявляется, а сам поручитель ответственность
> ответственность не несет
> 18. В соответствии с пунктом 1 статьи 365 Кодекса
> поручитель, исполнивший обязательство, вправе
> требовать от должника уплаты процентов на сумму,
> выплаченную им кредитору, и возмещения иных
> убытков, понесенных в связи с ответственностью за
> должника. В этом случае проценты на основании
> статьи 395 Кодекса начисляются на всю выплаченную
> поручителем за должника сумму, включая убытки,
> неустойки, уплаченные кредитору проценты и так
> далее, за исключением предусмотренных договором
> поручительства сумм санкций, уплаченных
> поручителем в связи с собственной просрочкой.
> это имеется в виду что пока поручитель ушами
> хлопал на основную сумму бежала неустойка, вот ее
> то он и не может взыскать с должника регрессом,
> так как сам виноват в просрочке

обоими руками за..тока регрессом пожста не называйте

Zeliboba Пишет:
——————————————————-
> Юстус, по теме страхования я понял, право
> собственности ведь осталось за поставщиком и не
> перешло к страховщику, собственно, предполагал что
> так и есть, но почему то хотелось верить в
> обратное. Спасибо.
>
> по поручительству.
> а поручитель не отвечат в объеме большем чем
> должник.
> по договор поручительства самостоятельное
> обязательство, которое может быть обеспечено
> залогом, гарантией, ес? а если можно применить эти
> вид обеспечения, почему нельзя применить
> неустойку? ведь парадокс в том, что поручитель
> сколь угодно может неисполнять свои обязательства
> по договору поручительства.
> допустим что поручитель исполнил основной долг, но
> не оплачивает пени по договору поставки,
> получается он может делать это сколь угодно без
> каких либо последствий?

В чем проблема? В силу п. 2 ст. 363 ГК кредитор вправе заявить требования к поручителю как в части основного долга, так и в части процентов, начисленных по договору поставки.

Zeliboba Пишет:
——————————————————-
> Юстус, по теме страхования я понял, право
> собственности ведь осталось за поставщиком и не
> перешло к страховщику, собственно, предполагал что
> так и есть, но почему то хотелось верить в
> обратное. Спасибо.
>
> по поручительству.
> а поручитель не отвечат в объеме большем чем
> должник.
> по договор поручительства самостоятельное
> обязательство, которое может быть обеспечено
> залогом, гарантией, ес? а если можно применить эти
> вид обеспечения, почему нельзя применить
> неустойку? ведь парадокс в том, что поручитель
> сколь угодно может неисполнять свои обязательства
> по договору поручительства.
> допустим что поручитель исполнил основной долг, но
> не оплачивает пени по договору поставки,
> получается он может делать это сколь угодно без
> каких либо последствий?

можно применить и не устойку поручителю..и залог и иные меры обеспечения. только при переходе поручителю права требования по 365 объем обяз-ва ограничивается суммой просрочки должника но не суммой косяков поручителя

>
> обоими руками за..тока регрессом пожста не
> называйте

а каг это называть?

это обязательство предусмотренное законом 365 и 387.
и в связи с этим законом например предусмотрена возможность уступить данное требование в порядке 23 Главы ГК
если бы это было регрессом такая уступка была бы запрещена

MARIO Пишет:
——————————————————-
> Активиус Пишет:
> ————————————————–
> —–
> > MARIO Пишет:
> >
> ————————————————–
>
> > —–
> >
> > >
> > > обоими руками за..тока регрессом пожста не
> > > называйте
> >
> > а каг это называть?
>
>
> это обязательство предусмотренное законом 365 и
> 387.
> и в связи с этим законом например предусмотрена
> возможность уступить данное требование в порядке
> 23 Главы ГК
> если бы это было регрессом такая уступка была бы
> запрещена

не поняла, так ведь поручитель регрессом взыскивает с должника суммы им уплаченные, ст. 366 ГК РФ

Возможность установления в договоре поручительства санкций за неисполнение обязательства самим поручителем согласуется с положениями статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации о свободе договора.
Таким образом, гражданское законодательство не содержит каких-либо императивных требований по установлению в договоре поручительства только условий, ограничивающих ответственность поручителя, отсутствует и запрет на согласование сторонами в договоре поручительства условия об уплате поручителем неустойки в связи с собственной просрочкой исполнения в качестве способа обеспечения выполнения поручителем своих обязательств.

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 N 7242/11 по делу N А14-127/2010-5/32

На основании пункта 1 статьи 329 этого же Кодекса исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
По смыслу указанных норм закона в их системном толковании, не исключается установление в договоре поручительства неустойки в качестве способа обеспечения исполнения поручителем своих обязательств.
Как разъяснено в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 1998 г. N 13/14 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами”, в соответствии с пунктом 1 статьи 365 Гражданского кодекса Российской Федерации поручитель, исполнивший обязательство, вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную им кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. В этом случае проценты на основании статьи 395 указанного Кодекса начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму, включая убытки, неустойки, уплаченные кредитору проценты и так далее, за исключением предусмотренных договором поручительства сумм санкций, уплаченных поручителем в связи с собственной просрочкой.
Из данного разъяснения также следует, что договором поручительства могут быть установлены самостоятельные санкции за просрочку исполнения поручителем своего собственного обязательства.
Предусмотренная договором поручительства неустойка должна начисляться с момента просрочки поручителем его обязанности исполнить обязательства должника перед кредитором.
По настоящему делу стороны договора поручительства предусмотрели самостоятельную ответственность поручителя перед банком за неисполнение им обязательств по договору, что не противоречит действующему законодательству.
При этом условия договора поручительства оспорены не были и недействительными не признаны.
Таким образом, в данном случае речь идет не о солидарных обязательствах должника и поручителя, а о самостоятельной ответственности поручителя за неисполнение собственных обязательств по договору.

Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 16.06.2015 N 5-КГ15-60

ВС объяснил, когда поручитель не заплатит по долгам

Невозвратный кредит

В 2014 году Россельхозбанк выдал индивидуальному предпринимателю Людмиле Стебаковой* кредит – 2 млн руб. Она должна была вернуть деньги и проценты через три года. Поручителем по кредиту стал Александр Стебаков. Он обязался отвечать перед кредитором солидарно по всей сумме долга, включая проценты, судебные издержки и другие убытки кредитора. По договору поручительство прекращалось, если банк в течение года со дня запланированной выплаты письменно не потребует у поручителя погасить долг.

Женщина не вернула деньги вовремя. Вместо этого в декабре 2015 года она закрыла ИП и начала банкротство. Через полгода, в мае 2016, долг перед банком составил 1,6 млн руб. 27 мая 2016 года суд признал Стебакову банкротом, началась реализация имущества, которая завершилась только 3 февраля 2017 года. С этого дня её освободили от исполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных в банкротстве. Банк решил взыскать деньги с поручителя и заявил об этом за два дня до судебного решения. Но с соответствующим заявлением в суд кредитная организация обратилась уже после завершения реализации имущества, 6 февраля. С возвратом денег через поручителя у банка возникли проблемы (дело № 46-КГ19-14).

Читайте также:  Как добиться исправления кадастровой ошибки

Разные суды, разные мнения

В первой инстанции иск Россельхозбанка к поручителю удовлетворили. Суд решил, что банк не опоздал с требованиями, указав, что банкротство завершилось только в 2017 году, а на момент обращения банка в суд в феврале 2016 года решение арбитражного суда от 3 февраля ещё не вступило в законную силу.

В апелляции, Самарском областном суде, решение оставили без изменения, указав, что срок поручительства, как это предусмотрено ст. 190 ГК, установлен не был, а заёмщик перестал выплачивать основной долг 28 октября 2015 года, после чего и было начато банкротство. Банк мог требовать деньги с поручителя начиная с этой даты, сделали вывод в суде. При этом суд признал, что, обратившись в суд только в феврале 2017 года, банк пропустил отведенный для этого годичный срок. Основываясь на этом, апелляция исключила из расчёта платежи по кредиту, приходящиеся на период после истечения годичного срока (с 29 октября 2015 года по 6 февраля 2016 года), и изменила решение первой инстанции. Изначально банк хотел получить от поручителя всю задолженность по кредиту – 1,6 млн руб.

Аргументы Верховного суда

Гражданская коллегия Верховного суда под председательством судьи Сергея Асташова не согласилась с выводами апелляции (дело № 46-КГ19-14).

ВС напомнил, что по закону о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные из-за того, что имущества гражданина на это не хватило, считаются погашенными. После расчётов банкрот больше не должен ничего выплачивать, в том числе кредиторам, не заявленным при реструктуризации долгов или реализации имущества. Применительно к делу Стебаковой это значит, что её обязательство, вытекающее из кредитного договора, прекращается.

Согласно п. 1 ст. 367 ГК (в редакции, действующей на момент заключения договора поручительства), поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства. В апелляции сделали вывод, что, когда банк обратился к поручителю с иском, имущество Стебаковой ещё не реализовали, а значит, обязательства сохранялись, иск надо было удовлетворить частично. Но этот вывод ошибочный, заключила коллегия по гражданским спорам.

В апелляции не учли, что по п. 2 ст. 52 закона о банкротстве акты арбитражного суда касательно прекращения обязательств должника исполняются немедленно, а правовые последствия наступают с момента принятия акта. То есть обязательства прекращаются в момент, когда суд указал на завершение процедуры реализации имущества. В деле Стебаковой это 3 февраля 2017 года. В тот же день исчезает и возможность заявить требования к поручителю. Банк, подавший свой иск к поручителю только 6 февраля, опоздал, сделал вывод ВС, и на выплаты рассчитывать уже не мог. ВС направил дело на новое рассмотрение в апелляцию.

Самарский облсуд рассмотрел дело и принял новое решение. Вывод о том, что банк мог обратиться с иском к поручителю, поскольку определение Арбитражного суда Самарской области от 3 февраля 2017 года на момент подачи иска не вступило в законную силу, неверен, заключили в облсуде (дело № 33–10102/2019). Обосновывается это нормами закона о банкротстве: в силу п. 2 ст. 52 определение о завершении процедуры реализации имущества подлежит немедленному исполнению с момента его принятия, но банк опоздал с иском. Кредитной организации отказали в удовлетворении требований.

Суд на защите поручителей

Судебная практика на уровне ВС давно демонстрирует чёткую тенденцию по ограничению ответственности поручителей, отмечает Светлана Тарнопольская, партнер Юков и Партнеры Юков и Партнеры Федеральный рейтинг группа Банкротство группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры – high market) группа Уголовное право группа Экологическое право 8 место По количеству юристов 14 место По выручке 20 место По выручке на юриста (Больше 30 Юристов) Профайл компании × , и итог рассмотрения спора это подтверждает. По её словам, первый шаг на пути защиты интересов поручителей был сделан при оценке условий договоров поручительства о сроке, на который оно выдано. Такой срок должен быть указан в договоре.

«На практике кредитные организации продолжают включать в договоры поручительства условия о том, что «поручительство действует до полного исполнения должником обязанностей по кредитному договору», что однозначно толкуется судебной практикой как неустановленный срок поручительства и приводит к ограничению его действия годичным сроком», – замечает Тарнопольская.

Ключевыми при защите интересов поручителей при неустановленном сроке поручительства будут правовые позиции ВС. По ним, во-первых, годичный срок на предъявление иска к поручителю, если кредит требуют выплатить досрочно, начинает течь с момента досрочного истребования кредита, а не с момента его возврата из кредитного договора. Вторая важная позиция – при погашении кредита по частям такой годичный срок исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.

Определение вводит дополнительное ограничение ответственности поручителя при банкротстве основного должника. Требование к поручителю надо предъявить до прекращения основного обязательства прощением долгов. При этом необходимо учитывать, что определение о завершении процедуры банкротства вступает в силу немедленно.

Светлана Тарнопольская, «Юков и партнеры»

* – имена участников процесса изменены редакцией.

Проценты по договору поручительства

Перед изучением Обзора рекомендуем предварительно ознакомиться с его оглавлением.

I. Основные положения о заключении, исполнении и расторжении договоров поручительства

I. Основные положения о заключении, исполнении и расторжении договоров поручительства

В соответствии со статьей 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поручительство является одним из распространенных способов обеспечения кредитного договора, однако поручительством могут обеспечиваться не только денежные обязательства.

Суть поручительства заключается в том, что кроме непосредственного должника возникает еще один должник – поручитель (должник и поручитель по общему правилу являются солидарными должниками). Из договора поручительства должно явно следовать, за исполнение какого основного обязательства дано поручительство, кому и за кого оно дано. В нем указываются существо, размер, срок исполнения основного обязательства, включая название сторон по основному обязательству, обеспечиваемому поручительством. При этом сторонами договора поручительства являются одна из сторон основного обязательства (кредитор) и поручитель, должник в этом договоре не участвует.

При применении норм о договоре поручительства необходимо учитывать разъяснения Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ, закрепленные при обобщении практики арбитражных судов по спорам, связанным с применением норм о договоре поручительства:

1. Исполнение обязательства поручителя по общему правилу в денежной форме не препятствует обеспечению поручительством обязательств по передаче товара, выполнению работ, оказанию услуг, воздержанию от совершения определенных действий и т.п., поскольку у кредитора по этим обязательствам при определенных обстоятельствах могут возникать денежные требования к должнику: о возмещении убытков, взыскании неустойки, возврате аванса и т.п. (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 “О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством”);

3. Нормы параграфа 5 главы 23 ГК РФ не содержат перечня условий основного обязательства, которые должны быть указаны в договоре поручительства. Следовательно, если в договоре поручительства не упомянуты некоторые из условий обеспеченного обязательства (например, размер или срок исполнения обязательства, размер процентов по обязательству), но оно описано с достаточной степенью определенности, позволяющей суду установить, какое именно обязательство было либо будет обеспечено поручительством, либо в договоре поручительства есть отсылка к договору, регулирующему обеспеченное обязательство и содержащему соответствующие условия, то договор поручительства не может быть признан судом незаключенным (пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 “О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством”);

4. Условие договора о действии поручительства до фактического исполнения обеспечиваемого обязательства не может рассматриваться как устанавливающее срок действия поручительства, поскольку не соответствует требованиям статьи 190 ГК РФ (пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.01.198 N 28 “Обзор практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве”);

5. При установлении в договоре поручительства условия о сроке, на который оно выдано, поручительство прекращается, если в течение этого срока кредитор не предъявил иска к поручителю (пункт 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.01.1998 N 28 “Обзор практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве”);

6. В случае изменения основного обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего поручительство прекращается с момента внесения изменений в основное обязательство (пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.01.98 N 28 “Обзор практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве”);

7. Предъявление кредитором иска к поручителю и должнику в связи с неисполнением последним основного обязательства в случаях, когда подлежат применению правила о солидарной ответственности, такая ответственность не может быть возложена только на поручителя. А поручитель, не исполнивший своего обязательства перед кредитором, несет перед кредитором самостоятельную ответственность только в случае установления такой ответственности в договоре поручительства (пункты 11, 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.01.98 N 28 “Обзор практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве”);

8. Исходя из пункта 2 статьи 363 ГК РФ, обязательство поручителя перед кредитором состоит в том, что он должен нести ответственность за должника в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства. Так, кредитор вправе требовать взыскания с поручителя процентов в связи с просрочкой исполнения обеспечиваемого денежного обязательства на основании статьи 395 ГК РФ до фактического погашения долга (пункты 17, 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами”).

Ниже приводится обзор выводов судов, изложенных в решениях конкретных дел, по спорным вопросам при заключении, исполнении и расторжении договоров поручительства, а именно:

– признание договора незаключенным или недействительным;

– неисполнение обязанностей по договору поручительства;

– ненадлежащее исполнение обязанностей по договору поручительства;

– пропущен срок исполнения поручительства;

– споры о расторжении договора поручительства.

II. Выводы судов по спорным вопросам при заключении, исполнении и расторжении договоров поручительства

1. Признание договора незаключенным или недействительным

1.1. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.10.2014 по делу N А43-24783/2013

Исковые требования:

ООО ТД “Кинг Лонг-Рус” (покупатель) в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО “Стройстрим” (организации-должника, поручителя) обратилось в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника денежного требования, мотивировав его ненадлежащим исполнением ООО “Стройстрим” своих обязательств по договору поручительства, заключенному между ООО ТД “Кинг Лонг-Рус” и ООО “Стройстрим”.

Решение суда:

В удовлетворении исковых требований отказано.

Позиция суда:

Руководствуясь статьями 10 и 168 ГК РФ, статьей 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”, разъяснениями, содержащимися в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 “О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством”, в пункте 15.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.04.2009 N 32 “О некоторых вопросах, связанных с оспариванием сделок по основаниям, предусмотренным Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)” и в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 N 63 “О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”, суд пришел к выводу о том, что договор поручительства между ООО ТД “Кинг Лонг-Рус” (покупателем) и ООО “Стройстрим” (поручителем, должником) является недействительной (ничтожной) сделкой в силу статьи 168 ГК РФ, поскольку при его заключении стороны допустили нарушение статьи 10 ГК РФ, выразившееся в недобросовестном поведении должника, направленном на возложение необоснованного бремени ответственности на себя по обязательствам третьего лица при невозможности исполнения обязательств должником, отсутствии у должника имущества в размере, достаточном для исполнения обязательства, недобросовестном поведении контрагента; договор поручительства является экономически невыгодным для должника, целесообразность и разумные причины для его заключения отсутствуют, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Исковые требования:

ООО “СтройНадзорВосток” (исполнитель, кредитор) обратилось в суд к ООО “Профессионал” (поручителю) с требованием о взыскании сумм долга и неустойки по договору поручительства, заключенного между истцом и ответчиком.

ЗАО “Свинокомплекс “Восточно-Сибирский” (заказчик, должник) предъявило иск о признании недействительным названного договора поручительства.

Решение суда:

Иск ЗАО “Свинокомплекс “Восточно-Сибирский” удовлетворен; в удовлетворении иска ООО “СтройНадзорВосток” отказано.

Позиция суда:

Установив, что заключением ООО “СтройНадзорВосток” (исполнителем, кредитором) и ООО “Профессионал” (поручителем) договора поручительства искусственно создана невыгодная ЗАО “Свинокомплекс “Восточно-Сибирский” (заказчику, должнику) подсудность дела государственному суду, поскольку в случае исполнения поручителем за должника кредитору денежного обязательства поручитель получит право требовать от должника уплаты исполненного за него кредитору (пункт 1 статьи 365 ГК РФ) и спор между поручителем и должником подлежит рассмотрению в соответствии с процессуальными правилами о подсудности спора, без учета третейской оговорки в договоре оказания услуг; в материалах дела отсутствуют доказательства осведомленности должника и его согласия на заключение спорного договора поручительства либо заинтересованности в совершении упомянутой сделки, а также сведения о наличии между должником и поручителем каких-либо отношений (корпоративных, обязательственных и проч.), объясняющих экономическую цель выдачи поручительства за должника, суды трех инстанций пришли к выводу о наличии признаков злоупотребления правом, в связи с чем на основании

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Ссылка на основную публикацию